Urteil vom Finanzgericht Baden-Württemberg - 11 K 174/00

Tatbestand

Streitig ist im Veranlagungszeitraum 1999 die Abzugsfähigkeit der Kosten von Studienreisen.

Der Kläger ist Studiendirektor an der Gewerbeschule in . Er besitzt eine Ausbildung als Wirtschafts- und Sozialhistoriker und unterrichtet die Fächer Deutsch, Geschichte, Gemeinschaftskunde, Ethik, Philosophie, Musik und Wirtschaft. Seit 1992 ist er als Fachberater des Oberschulamtes für Deutsch, Geschichte und Ethik für die Aus-, Fort- und Weiterbildung der Lehrkräfte in den Oberschulamtsbezirken F und - in den ersten Jahren - auch K mitverantwortlich.

Vom 28. Oktober 1999 bis zum 3. November 1999 führte die Fachschaft in Geschichte/Deutsch des Berufsschulzentrums - wie alle zwei Jahre - eine von der Schulleitung der Gewerbeschule genehmigte Studienreise durch. Diese im Streitjahr nach Wien führende und vom Kläger organisierte Studienreise stand unter dem lehrplanbezogenen Motto: Die Geschichte der Habsburger bis zum Zusammenbruch 1918; Kultur und Geschichte der Jahrhundertwende; der Nationalsozialismus in Österreich. An ihr nahmen 17 Personen teil, außer der Lebensgefährtin des Klägers ausschließlich Lehrkräfte von Schulen des Oberschulamtsbezirkes. Die Reisekosten hierfür beliefen sich nach Angaben des Klägers auf 1.594 DM. Nach den im Wesentlichen unbestrittenen Angaben des Klägers hat er die Reiseleitung innegehabt und den Aufenthalt durch eigene Führungen und Vorträge vor Ort ausgestaltet. Wegen des Reiseverlaufs wird im Einzelnen auf das in der vom Gericht beigezogenen Veranlagungsakte enthaltene Programm sowie die ausführlichen Erläuterungen des Klägers in seinem Schriftsatz vom 6. Oktober 2000 verwiesen. Zwecks Vorbereitung der Studienreise war der Kläger bereits ein Jahr zuvor fünf Tage in Wien und hatte dort die erforderlichen Informationen über Hotels, Museen, Kontaktadressen, Verkehrsanbindungen, Preise usw. eingeholt bzw. diese getestet.

Vom 28. März 1999 bis zum 11. April 1999 hat der Kläger darüber hinaus an einer Studienreise für Ethiklehrkräfte an Berufsbildenden Schulen nach Indien teilgenommen, deren Kosten insgesamt 4.088 DM betragen haben. Die Reise fand in das touristisch nicht erschlossene Bundesland Andhra Pradesh statt und hatte nach einer Bestätigung der Gewerbeschule vom 7. März 2000 folgende Lehrplaneinheiten der gymnasialen Oberstufe zum Inhalt: Religion, Begründung und Kritik; Einander verstehen - Weltdeutung; Buddhismus und Hinduismus. Nach dem Programm erfolgte auch ein Fachaustausch mit Dozenten und Studenten des Fachbereichs deutsche Sprache und Kultur der Universität Hyderabad. Das Oberschulamt hat diese Studienreise genehmigt, ohne allerdings eine reisekostenrechtliche Abfindung gewährt zu haben. Zu den vorgenannten Lehrplaneinheiten enthalten die verbindlichen Lehrpläne genaue Erläuterungen, die der Kläger in seinem vorerwähnten Schriftsatz vom 6. Oktober 2000 angeführt hat. Hierauf wird ebenfalls Bezug genommen.

An dieser Reise haben elf Personen teilgenommen, außer der Lebensgefährtin des Klägers und einer Krankenschwester ausschließlich Lehrkräfte, die zum Teil, wie auch der Kläger, mit der Lehrerfortbildung im Fach Ethik befasst sind. Auf dieses in den Veranlagungsakten des Finanzamts (FA) enthaltene Reiseprogramm wird ebenfalls verwiesen.

Auch in den Folgejahren fanden Studienreisen für Ethik-Lehrkräfte nach Indien statt. In dem dem FA ebenfalls übersandten Programm des Jahres 2000, das zwar den Besuch eines anderen Landesteiles beinhaltete, aber nach dem unbestrittenen Vortrag des Klägers vom Charakter der Reise mit der streitigen Studienreise vergleichbar ist, sind u. a. folgende Erläuterungen enthalten:

"…Wir werden dem Neuen aufgeschlossen begegnen, tolerant sein, flexibel sein gegenüber Unvorhergesehenem und Einschränkungen im Komfort in Kauf neh-men müssen. Wir sind nicht immer telefonisch erreichbar. Unsere Unterkünfte sind einfach. Unsere Transportmittel sind nicht klimatisiert. Um den "fixed menus" von Gruppenreisen zu entgehen, haben wir die Unterkünfte nur mit Frühstück gebucht; es sind keine festen Termine für die Mahlzeiten vorgesehen. Für einige Routen benötigen wir lange Fahrzeiten. Einige Programmpunkte müssen evtl. improvisiert werden, da z. B. für den Besuch mancher Gebiete die erteilten Genehmigungen kurzfristig widerrufen werden können…"

Im Einkommensteuer-Bescheid für 1999 vom 23. März 2000 berücksichtigte das FA die Aufwendungen für die Studienreisen nicht als Werbungskosten.

Hiergegen wendet sich der Kläger nach vorangegangenem erfolglosem Rechtsbehelfsverfahren mit seiner Klage, in deren Verlauf er im Wesentlichen Folgendes vorträgt bzw. vortragen lässt: Der fachlich-berufliche Anlass für die Wien-Reise sei zunächst eine Ausstellung über die Habsburger mit dem Thema "Vorderösterreich - nur eine Schwanzfeder des Kaiseradlers?" gewesen, die in Rundschreiben des Kultusministeriums nachdrücklich für Schüler und Lehrer empfohlen worden sei. Dieser von der Ausstellung ausgehende Impuls sei daher aufgegriffen und mit einem Besuch Wiens, das bis 1803 auch Hauptstadt von Vorderösterreich, wozu damals auch der Breisgau, das schweizerische Fricktal und die rechtsrheinischen Teile östlich von Grenzach gehört habe, verbunden worden. Der zweite Anlass sei gewesen, dass die Fachschaft Geschichte/Deutsch des Berufsschulzentrums turnusmäßig alle zwei Jahre eine Fortbildung in Form einer Studienreise durchführe. Diese Fachschaft sei eine informelle Gruppe von Fachlehrerinnen und Fachlehrern, die sich ausschließlich aus fachlich-inhaltlichen Gründen treffe, um sich auch jenseits der Angebote des Oberschulamtes intern fortzubilden. Die bisherigen Studienreisen nach Berlin und Amsterdam, die ebenfalls von den Schulleitungen und dem Oberschulamt als Fortbildungen genehmigt worden seien, seien nach den gleichen strengen Kriterien wie die Wien-Reise organisiert und durchgeführt worden. Es habe keine freien Tage oder Nachmittage gegeben; außerdem seien Fachprogramme mit genauem Lehrplanbezug auch am Wochenende absolviert worden. Schließlich hätten kompetente Fachvorträge und ebensolche Führungen stattgefunden. Diese Reise sei an die Herbstferien angehängt worden, also vom Wetter her alles andere als attraktiv. Die Lehrkräfte erhielten pro Schuljahr einen Schultag frei, d. h. alle zwei Jahre zwei Tage und würden von der schulfreien Zeit, d. h. von den Ferien jeweils noch drei bis vier Tage verwenden, um ein effektives Fachprogramm zu absolvieren. Bis jetzt hätten alle zuständigen Finanzämter diese Reisen bei ähnlich vorgelegten Unterlagen ohne Probleme anerkannt.

Während der gesamten von ihm organisierten und geleiteten Studienfahrt sei er intensiv eingebunden in organisatorische und beruflich-fachliche Aufgaben (u. a. Vorbereitung der Referate für den nächsten Tag, Berücksichtigen bzw. Erfüllen bestimmter inhaltlicher Wünsche der Kollegen), sodass er komplett ausgefüllt gewesen sei mit berufsspezifischen Aufgaben und ihm keine Zeit für die "Befriedigung privater Interessen" geblieben sei. Wenn seitens des FA die "Fülle der angesprochenen Themen" beanstandet werde, so weise er darauf hin, dass er promovierter Wirtschaft- und Sozialhistoriker sei, der wissenschaftlich publiziere und Fachberater beim Oberschulamt sei. Er sei es daher schon von Berufswegen gewohnt, interdisziplinär zu denken, über den Tellerrand einer Einzelwissenschaft hinauszusehen und Aspekte zu vernetzen. Außerdem sei ihm der Wissenstand seiner Kolleginnen und Kollegen vertraut, sodass er einschätzen könne, mit welchen zusätzlichen Informationen er ein fachlich optimales Ergebnis erzielen könne.

Bei sämtlichen Kolleginnen und Kollegen, die bis jetzt vom FA ihren Steuerbescheid für 1999 erhalten haben, sei die Studienfahrt nach Wien problemlos anerkannt worden. Es sei für ihn unverständlich, warum gerade bei ihm als dem Alleinverantwortlichen die berufliche Veranlassung abgesprochen werde.

Für die Indien-Reise könne im Ergebnis nichts anderes gelten. Als Fachberater des Oberschulamtes seit 1992 sei er damit betraut, das Fach Ethik durch Aus-, Fort- und Weiterbildung in den Oberschulamtsbezirken und in den ersten Jahren auch K auf- und auszubauen. Bei diesen Fortbildungen und auch im Unterricht habe er rasch Lücken entdeckt, und sei bemüht gewesen, die Vorgaben des Lehrplans adäquat auszufüllen, zumal auch die beste wissenschaftliche Vorbereitung keine affektiven Bereiche und keine konkrete Anschauung vermitteln könne, vor allem nicht in Themen, die unserer Erfahrung völlig fremd seien. Ethik als sog. Ersatzfach für Religion sei in Baden-Württemberg interdisziplinär und interkulturell konzipiert. Kein Lehrer, der dieses Fach unterrichte, habe dies in seinem Studium so umfassend gelernt. Er selbst habe sein Staatsexamen in Philosophie gemacht und könne daher nur diese Teile des Lehrplans aufgrund seiner Vorbildung abdecken. Neben Computertechnik sei Ethik das einzige Fach, das sich die Lehrerinnen und Lehrer in Baden-Württemberg selbst angeeignet hätten. Dieses Fach lebe daher auch nur von der persönlichen Einsatzbereitschaft.

In diesem Zusammenhang sei auch die Indien-Reise zu sehen. Den konkreten Anlass hierfür habe der Kollege B, Ethiklehrer an den Kaufmännischen Schulen in, geliefert, der seit fast 30 Jahren Indien bereise. Er sei ausgewiesener Experte, in Indien und Sri Lanka ein anerkannter Schriftgelehrter, der Vorträge, u. a. an der Universität Delhi, über Hinduismus halte und der auch bestimmte vedische Schriften zum ersten Mal in Europa veröffentlicht habe. Er habe angeboten, seine indischen Kontakte zu nutzen und eine Studienfahrt für maximal 12 Personen speziell für Ethiklehrer mit konkretem Lehrplanbezug durchzuführen. Eine solche Reise sei privat unmöglich, da die angebotenen Orte (Tempel, Klöster u. ä.) größtenteils über öffentliche Verkehrsmittel nicht erreichbar seien und das persönliche Risiko nicht kalkulierbar sei. Die anlässlich der hier streitigen Studienreise aufgesuchten Gegenden würden keine Touristen kennen. Auch Touristikunternehmen hätten solche Reisen nicht in ihrem Programm.

Nach 18 Jahre Ethikunterricht und acht Jahren Fortbildung sei dies die erste Möglichkeit gewesen, jenseits von trockener Fachliteratur Hinduismus, Buddhismus und fremde Religiosität konkret zu erfahren und die Anforderungen der Lehrpläne mit Anschauung und nicht nur mit Begriffen zu füllen. Das Konzept der Reise sei gewesen, religiöse Stätten, rituelle Handlungen, Verhalten von Gläubigen genau zu beobachten, um später oder abends detailliert darüber von Brahmanen vor Ort oder von ihrem indischen Begleiter, ebenfalls einem Brahmanen, aufgeklärt zu werden. Die Abende seien in der Regel ausgefüllt gewesen mit diesen Diskussionen, da ein fachliches Interesse an der Aufklärung und an Informationen bestanden habe. Nach entsprechenden Vorbereitungen hätten sie auch an Pilgerzügen und Riten teilnehmen dürfen. An vielen Orten seien sie die ersten Nichthindi gewesen, die diese betreten hätten.

Auch die vom FA als touristisch reizvoll herausgestellten Orte seien nicht geeignet, die weit überwiegende berufliche Veranlassung dieser Reise in Frage zu stellen. So befinde sich z. B. der von ihnen anlässlich einer ca. 30-minütigen Rast aufgesuchte Stausee in Palampeth in einer dünn besiedelten, kargen Gegend und sei kein Freizeitzentrum. Es sei vielmehr ein frühes wasserarchitektonisches Beispiel zur Bewässerung von Trockengebieten. Das Kunsthandwerkerdorf Tembarthi sei ein Beispiel vorindustrieller Manufakturproduktion mit härtesten Arbeitsbedingungen, wie z. B. Kinderarbeit, extrem hohen Raumtemperaturen, gekrümmt sitzende Arbeiterinnen und Arbeiter auf dem Boden vor Webstühlen, die Beine in Erdvertiefungen usw. Das Ganze sei das Gegenteil von touristisch pittoresk.

Das Museum in Nagarjunasagar sei eines der zentralen Museen für Buddhismus. Es handle sich hierbei um eine alte buddhistische Klosteranlage, Forschungszentrum und Pilgerstätte, kein Museum im europäischen Sinn. Es biete einzigartige Möglichkeiten, das Leben Buddhas und die Entwicklung des Buddhismus in Indien kennen zu lernen. So habe der Leiter zum ersten Mal vor Nichtbuddhisten, d. h. vor ihnen, Reliquien Buddhas enthüllt. Sie als Ethiklehrer würden in Indien als Gurus gelten, d. h. als Lehrmeister des richtigen Lebens, und seien daher dort mit Ehrerbietung behandelt worden. Touristen würden wohl einen anderen Status haben.

Die Homogenität der Reiseteilnehmer sei auch durch die Mitnahme seiner Lebensgefährtin nicht beeinträchtigt. Er leide unter einer Penicillinallergie und bei bestimmten Insektenstichen bestünde bei ihm eine akute Gesundheitsgefährdung und sogar Lebensgefahr. Er müsse ständig ein auf ihn zugeschnittenes Medikamentenset bei sich führen, weil ein Allergieschock sofort behandelt werden müsse. Daher sei eine Reise in exotische Gegenden für ihn extrem riskant und könne daher von ihm nur mit einer Partnerin unternommen werden, die mit allem bestens vertraut sei. Auf das dem Gericht vorgelegte ärztliche Attest vom 10. Oktober 2000 wird Bezug genommen.

Wegen weiterer Einzelheiten wird auf den Schriftsatz des Prozessbevollmächtigten des Klägers vom 8. Mai 2002 verwiesen.

Der Kläger stellt den Antrag,

den streitigen Einkommensteuerbescheid und die dazu ergangene Einspruchs- entscheidung zu ändern und die Einkommensteuerschuld unter Berücksichtigung der Kosten für die beiden Studienreisen um 2.386 DM (= 1.219,94 EUR) auf 22.343 DM (= 11.423,79 EUR) herabzusetzen.

Das FA beantragt

Klageabweisung.

Ergänzend zu den ausführlichen Darlegungen in seiner Einspruchsentscheidung vom 3. Juli 2000, auf die verwiesen wird, trägt es u. a. noch Folgendes vor: Anhand der vorgelegten Reiseprogramme sei offensichtlich, dass die Teilnahme an den betreffenden Informations- bzw. Bildungsreisen erheblich privat (mit-)veranlasst gewesen seien. Gegenstand der Wien-Reise sei nahezu ausschließlich das Aufsuchen bzw. die Besichtigung touristischer Sehenswürdigkeiten gewesen. Auch die Indien-Reise habe überwiegend touristische Aspekte beinhaltet. Außerdem spreche der häufige Ortswechsel sowie die Mitnahme der Lebenspartnerin bei dieser Reise für eine nicht unerhebliche private Mitveranlassung.

Ferner sei zu berücksichtigen, dass nach ständiger Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (BFH) das Streben nach Allgemeinbildung oder nach allgemeiner beruflicher Bildung der privaten Lebensführung im Sinne von § 12 Nr. 1 Einkommensteuergesetz (EStG) und nicht der beruflichen Sphäre zuzuordnen sei. Dass die anlässlich der Reisen gewonnenen Erkenntnisse hauptsächlich allgemein bildender sowie allgemein beruflicher Natur gewesen seien, zeigten die eindrucksvollen Ausführungen des Klägers in der Klageschrift vom 6. Oktober 2000 und würde auch durch den Umstand bestätigt, dass der Kläger als Lehrer an der Gewerbeschule gerade die Aufgabe habe, Allgemeinbildung zu vermitteln.

Im Rahmen der im Streitfall vorzunehmenden Gesamtwürdigung könnte zwar ein homogener Teilnehmerkreis für eine berufliche Veranlassung sprechen. Vorliegend sei diese Voraussetzung jedoch gerade nicht gegeben, da bei der Wien-Reise zumindest eine, bei der Indien-Reise zwei Personen mitgereist seien, die erkennbar keine unterrichtenden Lehrer gewesen seien. Wesentliche Teile der Reisen wären auch für andere an Wien und Indien interessierte Touristen von hohem Erlebniswert gewesen. Insoweit hätten die Reisen von den Zielorten, den Veranstaltungen und der Durchführung her auch einen privaten Nutzen vermittelt. Die Programme hätten darüber hinaus neben Veranstaltungen, die ggf. ausschließlich auf Lehrer zugeschnitten gewesen seien, auch solche angeboten, die für kulturell interessierte Nichtpädagogen interessant gewesen wären.

Mit Beschluss des Senats vom 14. Juni 2004 wurde der Rechtsstreit auf den Einzelrichter übertragen.

Entscheidungsgründe

Die Klage ist teilweise begründet. Das FA hat die im Zusammenhang mit der Reise nach Wien angefallenen Aufwendungen zu Unrecht nicht Steuer mindernd bei den Einkünften des Klägers aus nichtselbständiger Arbeit berücksichtigt. Im Übrigen konnte die Klage jedoch keinen Erfolg haben.

Wegen der Begründung bezieht sich das erkennende Gericht zunächst auf die ausführliche Darstellung der von der höchstrichterlichen Rechtsprechung zu den sog. Studien- und Informationsreisen entwickelten Grundsätze in der Einspruchsentscheidung des FA vom 3. Juli 2000, die für zutreffend gehalten und auch vom erkennenden Gericht seiner ständigen Rechtsprechung zugrunde gelegt werden (§ 105 Abs. 5 Finanzgerichtsordnung -FGO-). Im Übrigen ist auf Folgendes hinzuweisen:

1. Wien-Reise

Nach Auffassung des Gerichts hat das FA eine fehlerhafte Subsumption dieses Lebenssachverhalts unter die o. g. Grundsätze vorgenommen. Der BFH hat in ständiger Rechtsprechung die Auffassung vertreten, dass Reisen, denen offensichtlich ein unmittelbarer beruflicher Anlass zugrunde liegt, in aller Regel ausschließlich der beruflichen Sphäre zuzurechnen sind. Bei den seiner bisherigen Rechtsprechung zugrunde liegenden Lebenssachverhalten wie Aufsuchen eines Geschäftsfreundes, Halten eines Vortrags auf einem Fachkongress, Durchführung eines Forschungsauftrages oder der Besuch bestimmter Landschaften, um in einer dem besonderen Malstil entsprechenden Arbeitsweise tätig werden zu können, handelt es sich um beispielhafte Fallkonstellationen, die es keineswegs als ausgeschlossen erscheinen lassen, dass nicht auch andere Gegebenheiten die Annahme eines unmittelbaren beruflichen Anlasses begründen (vgl. Beschluss des BFH vom 6. Mai 2002 VI B 34/00, BFH/NV 2002, 1030). So hat der BFH z. B. auch in seinem Urteil vom 30. April 1993 (VI R 94/90, Bundessteuerblatt -BStBl- II 1993, 674) hervorgehoben, dass unter bestimmten Voraussetzungen der Übernahme einer Reiseleitung ein unmittelbarer beruflicher Anlass zugrunde liegen könne. Dies sei z. B. dann der Fall und könnte als ein die private Mitveranlassung vor allem bei beliebten Zielen des Tourismus zurückdrängendes Indiz angesehen werden, wenn die Reisetage für den Steuerpflichtigen wie normale Arbeitstage mit beruflicher Reiseorganisation ausgefüllt waren.

Der Kläger hat aber - vom FA unwidersprochen - zur Überzeugung des Gerichts dargelegt, dass er die gesamte Reise für den im Wesentlichen homogenen Teilnehmerkreis und zu einer für touristisch geprägte Stadtbesichtigungen ungünstigen Jahreszeit organisiert, unter besonderer Berücksichtigung der lehrplanmäßigen Vorgaben des Unterrichtsfachs Geschichte teilweise selbst Führungen durchgeführt und Vorträge gehalten hat und Führungen durch von ihm ausgesuchte wissenschaftliche Fachkräfte erfolgt sind. Das Gericht hat keine Veranlassung, an dem Wahrheitsgehalt des Vortrags des Klägers zu zweifeln, wonach eine solche intensive Organisation und Leitung die Reisetage wie normale Arbeitstage erscheinen lässt und von lediglich unwesentlichen organisatorischen Aufgaben keinesfalls gesprochen werden kann.

Obwohl das Gericht im Verhandlungstermin ausdrücklich auf diese Gesichtspunkte hingewiesen und unter Verweis auf die höchstrichterliche Rechtsprechung (u. a. auf das BFH-Urteil vom 30. April 1993 VI R 94/90, a. a. O.) darum gebeten hatte, diesbezügliche Überlegungen anzustellen, hat das FA sich hiermit nicht auseinander gesetzt. Das FA hat sich vielmehr darauf beschränkt zu behaupten, der Auslandsreise des Klägers habe kein unmittelbarer beruflicher Anlass zu Grunde gelegen, ohne sich mit der Frage auseinander zu setzen, ob die Reiseleitertätigkeit des Klägers im Streitfall einen solchen Anlass darstellt bzw. warum dies im konkreten Fall evtl. nicht angenommen werden könne. Unter Berücksichtigung der vorgenannten Entscheidung, die für zutreffend gehalten wird, ist das erkennende Gericht aufgrund der ausführlichen und glaubhaften Schilderungen des Klägers aber davon überzeugt, dass die Reisetage für den Kläger wie normale Arbeitstage mit beruflicher Reiseorganisation und sonstigen berufsbezogenen Aktivitäten wie Führungen und Vorträge ausgefüllt waren.

Die in Zusammenhang mit dieser Reise angefallenen Aufwendungen sind daher als Werbungskosten bei den Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit zu berücksichtigen.

2. Indien-Reise

Die Kosten für die Teilnahme an dieser Auslandsgruppenreise hat das FA jedoch zu Recht nicht zum Abzug als Werbungskosten im Sinne des § 9 Abs. 1 EStG zugelassen. Keine Werbungskosten, sondern Aufwendungen für die Lebensführung im Sinne des § 12 Nr. 1 EStG liegen nach der auch vom erkennenden Gericht vertretenen ständigen Rechtsprechung des BFH vor, wenn die Aufwendungen für die Teilnahme an einer solchen Reise nicht objektiv durch den Beruf des Steuerpflichtigen veranlasst worden sind, insbesondere wenn mit der Reise programmgemäß auch ein allgemein-touristisches Interesse befriedigt wird, das nicht von untergeordneter Bedeutung ist. Der Anlass für eine Auslandsgruppenreise besteht im Allgemeinen im Interesse an allgemeiner Information und allgemeiner beruflicher Fortbildung. Zudem kommt Auslandsgruppenreisen meistens auch ein gewisser Erlebniswert zu (BFH-Urteil vom 22. Januar 1993 VI R 64/91, BStBl II 1993, 612).

Hiervon ist auch bezüglich der streitigen Indien-Reise auszugehen. Trotz straffer Reiseorganisation und dem Vorhandensein eines weitgehend homogenen Teilnehmerkreises, der Teilnahme an Vorträgen und der Durchführung beruflicher Diskussionen kann diese Reise, der ein unmittelbarer beruflicher Anlass im oben unter Ziffer 1. geschilderten Sinne nicht zugrunde liegt, nicht als nahezu ausschließlich beruflich veranlasst gewertet werden. Der Besuch eines fernöstlichen Landes bzw. Kontinents und der Kontakt mit der dortigen Bevölkerung bedeutet selbst nach heutigen Maßstäben eine Erweiterung des individuellen Gesichtskreises und damit eine nachhaltige persönliche Bereicherung. Die Tatsache, dass diese Reise von der Schulbehörde unterstützt und gefördert worden ist, lässt einen Schluss auf besondere dienstliche Belange der Reise nicht zu. Die Aufwendungen sind auch deshalb nicht als nahezu ausschließlich beruflich veranlasst zu werten, weil diese Reise zu einer Vielzahl touristisch attraktiver Stätten geführt hat, deren Besuch für jeden anderen Reisenden auch interessant gewesen wäre. Auch diejenigen Tätigkeiten oder Besichtigungen während der Reise, die einen ethisch-religiösen Bezug aufweisen, betreffen nur die allgemeine berufliche Bildung des Klägers und nicht die Erledigung einer speziellen Aufgabe. Die Verwertung der Reiseerlebnisse im Rahmen seiner schulischen Aufgaben oder ggf. von Vorträgen ist keine spezielle berufliche Aufgabe in diesem Sinne. Solche allgemeine berufliche Interessen reichen nach den dargestellten Grundsätzen aber nicht aus, um die Kosten einer Auslandsreise als Werbungskosten anzuerkennen (vgl. auch BFH-Urteil vom 21. August 1995 VI R 47/95, BStBl II 1996, 10; vom 21. Oktober 1996 VI R 39/96 BFH/NV 1997, 469; vom 23. Januar 1997 IV R 39/96, BStBl II 1997, 357).

Auch die vom Kläger dargelegten Motive, wonach er die Reise nicht deshalb angetreten habe, um beliebte Ziele des Tourismus aufzusuchen, es ihm vielmehr darum gegangen sei, die geschichtlichen Wurzeln des Buddhismus und des Hinduismus näher kennen zu lernen, um dies für seinen Ethikunterricht fruchtbar zu machen, ändern an vorstehender Auffassung nichts. Auf diese subjektiven Vorstellungen des Klägers kann es für die Entscheidung des Streitfalles nicht ankommen. Lassen die festgestellten objektiven Tatsachen unter Berücksichtigung der dafür von der Rechtsprechung aufgestellten Merkmale und Maßstäbe nicht die rechtliche Würdigung zu, dass die Auslandsreise nahezu ausschließlich beruflich veranlasst ist, dann vermögen die subjektiven Motive des Steuerpflichtigen für die Durchführung der Reise an dieser Beurteilung nichts zu ändern (BFH-Urteil vom 21. Oktober 1996 VI R 39/96 BFH/NV 1997, 469).

Auch wenn im Verlaufe dieser Studienreise nicht die üblichen touristischen Programmpunkte absolviert, aufgrund der speziellen Kontakte des Reiseinitiators B vielmehr Hintergrunderfahrungen und -erlebnisse ganz besonderer und intensiver Art abseits "ausgetretener touristischer Pfade" über und mit Vertretern einheimischer Kultur- und Religionsinstitutionen vermittelt worden sind, ändert dies nichts daran, dass der durchaus vorhandene Bezug zur beruflichen Tätigkeit von dem privaten Erlebniswert überlagert wurde. Auch jeder an Allgemeinbildung interessierte und aufgeschlossene Tourist, der eine Studienreise nach Indien durchführt, wird dies in der Absicht tun, Sitten, Gebräuche und religiöse Riten der dortigen Bevölkerung kennen zu lernen. Da diese den Tagesablauf und den Lebensrhythmus der Menschen in Indien wesentlich stärker prägen als dies bei uns üblicherweise der Fall ist, kann sich ein gewissermaßen "qualifizierter" Tourist im vor beschriebenen Sinne dem ohnehin nicht entziehen und wird dies auch nicht wollen. Das Interesse des Klägers an einem besseren Verständnis bzw. die Kenntnis des geschichtlichen Hintergrundes von Buddhismus und Hinduismus und der hiermit verbundene Wunsch, seine Lehrtätigkeit überzeugender ausüben zu können, stellt lediglich eine hierin zum Ausdruck kommende allgemeine Förderung des Berufs dar, die nach § 12 Nr. 1 EStG jedoch nicht ausreicht, um den Aufwendungen für diese Reise zu auch allgemein-touristisch interessanten Zielen den Charakter von Werbungskosten zu geben (BFH-Urteil vom 12. Oktober 1990 VI R 179/87, BFH/NV 1991, 371).

Die Kostenentscheidung beruht auf § 136 Abs. 1 FGO.

Die Entscheidung über die vorläufige Vollstreckbarkeit ergibt sich aus §§ 708 Nr. 10, 711 Zivilprozessordnung i. V. m. § 151 Abs. 3 FGO.

Die Revision ist nicht zuzulassen, da keine der Voraussetzungen des § 115 Abs. 2 FGO erfüllt ist.

Gründe